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关于长期借款的会计核算(模板10篇)

发布时间:2024-02-29 07:38:24

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。下面小编为大家整理了关于长期借款的会计核算,一起来看看吧:

(1) 长期借款取得的核算:

企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【例】某工业企业于2005年10月30日从银行借入资金5000000元,借款期限为3年,年利率为6%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行。该企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台,价款4950000元,另支付运杂费及保险等费用50000元,设备已于当日投入使用。

① 取得借款时,应作会计分录如下: 借:银行存款5000000 贷:长期借款——本金5000000

② 支付设备款和运杂费、保险费时,应作会计分录如下: 借:固定资产5000000 贷:银行存款5000000

(2) 长期借款利息的核算:

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的实际利息费用,应当记入有关资产或成本、费用。如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,差额计入“长期借款——利息调整”。

【例】承上例,该企业于2005年12月31日计提长期借款利息。应作会计分录如下: 借:财务费用50000 贷:长期借款——应付利息50000

其中,计提的长期借款利息=5000000×6%×2÷12=50000元 另外,2006年1月至2008年9月每月月末计提利息的会计分录同上。

(3) 长期借款归还的核算:

企业归还长期借款的本金时,借记“长期借款——本金”科目,按已计提的利息,借记“应付利息”科目,按转销的利息调整金额,贷记“长期借款——利息调整”,应按归还的金额,贷记“银行存款”科目,差额借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等。

【例】承上例,2008年10月30日,该企业偿还该笔银行借款本息。应作会计分录如下: 借:财务费用25000 长期借款——本金5000000 ——应付利息875000 贷:银行存款5900000

本例中,2005年10月30日至2008年9月31日,该企业已经计提的利息为875000元,应借记“长期借款——应付利息”科目;2008年10月应当计提的利息25000元,应借记“财务费用”科目;长期借款本金5000000元,应借记“长期借款——本金”科目;实际支付的长期借款本金和利息5900000元,贷记“银行存款”科目。

关于借款费用资本化计算的探讨2

一、新旧准则关于借款费用资本化规定的主要差异

新颁布的《准则第17号-借款费用》对于借款费用资本化计算的规定实现了与*财务报告准则趋同,但与原准则相比存在一些差异,主要包括以下几点:

(一)原准则要求计算专门借款利息资本化金额时,与固定资产购建过程中的资产支出挂钩,通过累计支出加权平均数乘以资本化率确定。新准则在计算专门借款利息资本化金额时,不再要求计算累计支出加权平均数,而是直接以专门借款当期实际发生的利息费用为基础,减去未动用的借款资金存入银行或进行暂时*投资所得的利息收入或投资收益。

新准则的规定在本质上与原准则一致,但考虑了专门借款可能产生的存款利息收入或其他临时*投资上的投资收益,使得计算专门借款利息资本化金额更为清晰和简便。

(二)原准则未考虑购建固定资产占用的一般借款利息资本化,规定只有专门借款的借款利息允许资本化,而其他借款(如流动资金借款等)的借款利息不得资本化。新准则则要求在资产支出超过专门借款本金时,考虑占用的一般借款利息中应予以资本化的金额。

新准则的规定弥补了原准则的不足,对于一般借款利息的资本化考虑更加全面,实现了与*财务报告准则的趋同,是对原准则的一项重大改进。

二、根据新准则的规定和例题的情况,对计算借款费用资本化金额提出以下看法:

(一)例题引用

例:A公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房,截至2005年12月31日发生支出见表2。该公司于2005年1月1日发行3年期债券,票面价值为1000万元,票面利率5%,每年年末支付利息,到期还本。债券发行价格为900万元,不考虑发行费用。2005年4月1日又为该工程项目专门借款500万元,借款期为4年,年利率为8%,该项借款一次到期还本付息。A公司2005年还有流动资金借款500万元,借款年利率为4%。请计算A公司2005年应予资本化的利息金额。(该例题引自《财务与会计》杂志2006年6月综合版第33页例1)

表2建造厂房发生的支出单位:万元 日期每期资产支出金额资产支出累计 1月1日150150 2月1日200350 3月1日130480 4月1日100580 5月1日130710 6月1日160870 7月1日120990 8月1日1001090 9月1日1501240 10月1日2801520 11月1日1601680 12月1日1401820

(二)对计算借款费用资本化金额的看法

针对A公司2005年的情况,首先应计算专门借款的利息资本化金额:

计算实际利率i:50

×

(

P

/

A

,

i

,

3

100

)

+

1000

×

(

P

/

F

,

i

,

3

100

)

=

900

50 \times \left(\frac{{P/A, i, 3}}{100}\right) + 1000 \times \left(\frac{{P/F, i, 3}}{100}\right) = 90050×(100P/A,i,3​)+1000×(100P/F,i,3​)=900

通过内插法计算出i约为8.95%。

利用实际利率法计算债券的折价摊销额和应付债券的帐面价值。

A

=

D

×

8.95

%

A = D \times 8.95\%A=D×8.95%

B

=

1000

×

5

%

B = 1000 \times 5\%B=1000×5%

C

=

A

B

C = A - BC=A−B

在完成以上步骤后,可以得到应付债券的帐面价值D。

进行每期的资产支出计算,以及计算专门借款利息资本化金额。根据新准则的规定,直接以专门借款当期实际发生的利息费用为基础,减去未动用的借款资金存入银行或进行暂时*投资所得的利息收入或投资收益后的金额确定。

通过以上计算,可以得到A公司2005年应予资本化的利息金额。

会计核算电算化的内容3

一、核算电算化是会计电算化的第一个层次,主要包括:设置会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本、编制会计报表等。会计核算电算化主要是指这几个方面运用会计核算软件,实现会计数据处理电算化。

(一)设置会计科目

会计科目的电算化设置是通过会计核算软件的初始化功能实现的。初始化功能是供软件开始正式投入使用时应用的功能。除了输入一级会计科目和明细会计科目的名称及编码外,还需要输入会计核算所必需的期初数字及相关资料。这包括年初数、累计发生额、往来款项、*、固定资产、存货、成本费用、营业收入核算必需的期初数字;各种指标所需的计算公式;选择会计核算的参数,例如固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等;定义自动转账凭证;输入*作人员的岗位分工情况,包括*作人员的姓名、*作权限、*作密码等。

(二)填制会计凭证

会计凭证包括原始凭证和记账凭证,不同的会计核算软件对这两类凭证的处理方法有所不同。记账凭证是根据经过审核的原始凭证登记的。有些会计核算软件要求财会人员手工填制记账凭证,然后由*作人员输入到计算机中;有些要求财会人员根据原始凭证直接在计算机屏幕上填制记账凭证;还有些则要求财会人员直接将原始凭证输入电子计算机,由计算机根据输入的原始凭证数据自动编制记账凭证。前两种方法相似,区别仅在于一个是输入手工填写的记账凭证,一个是边输入边生成记账凭证,但都是将所有的记账凭证输入电子计算机。而最后一种方法与前两种有很大的差别,是由计算机自动生成记账凭证。

(三)登记会计账簿

在会计电算化后,登记会计账簿通常分为两个步骤。首先是由计算机根据会计凭证自动登记内部账簿,然后是将内部会计账簿打印输出。《规范》考虑到了电算化的要求,对电算化条件下登记会计账簿提出了规范,改变了过去在设计会计制度时主要考虑手工*作方式的做法。

(四)成本费用计算

根据账簿记录,对经营过程中发生的采购费用、生产费用、销售费用和管理费用进行成本费用核算,是会计核算的一项重要任务。在会计软件中,成本计算是由计算机根据内部费用按照会计制度规定的方法自动进行的。许多通用会计软件提供了多种成本计算的方法供用户选择。

(五)编制会计报表

电算化编制会计报表工作在通用会计软件中都是由计算机自动进行的。一般都有一个用户可自定义报表的报表生成功能模块,可以定义报表的格式和数据来源等内容,这样无论报表如何变化也都可以适应。《规范》规定:“会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应该相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接”,多数会计报表软件都具备按照这一规定自动进行核对的功能。

二、管理电算化

会计管理电算化是在会计核算电算化的基础上,利用会计核算提供的数据和其他相关数据,借助机会计管理软件提供的功能和信息,帮助财会人员合理筹措和运用资金、节约生产成本和经费开支、提高效益。会计管理电算化主要包括以下几项任务:

(一)进行会计预测

根据计算机内存储的会计核算数据,并按照现有条件和要求,在会计管理软件的指导下,补充输入计算机的一部分数据,并选定预测模型,由计算机进行预测并输出预测结果。

(二)编制财务计划

财务计划是会计预测的系统化和具体化,可由计算机自动完成。编制计划的方法需要在会计管理软件中事先定义。

(三)进行会计控制

主要通过预算控制软件和责任会计软件来实现。这两个软件是会计管理软件的组成部分,都需要会计核算软件提供详细的数据。

(四)开展会计分析与评价

利用会计管理软件对计划完成情况进行分析和评价,找出差异并确定改进方向。

关于借款用度新旧准则差异的探讨4

【摘要】《企业会计准则第17号——借款用度》(以下简称“新准则”)于2006年2月16日发布,自2007年1月1日起在全国范围内的所有企业生效。本文以对比新准则与2001年财政部发布的《企业会计准则——借款用度》(以下简称“旧准则”)为基础,重点分析两者主要差异。新准则在许多方面与*会计准则趋同。文章探讨了新旧准则在借款用度资本化方面的规定,以及这些规定对企业资产和用度计量、财务状况和经营成果的影响。

【关键词】企业会计准则、借款用度、差异

借款用度是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、溢折价的摊销、辅助用度和因外币借款而发生的汇兑差额等。新旧准则均就借款用度的资本化问题作出了详细规定,包括可资本化的借款用度、资本化条件、资本化金额的计算等内容。其中,借款用度的资本化金额的计算直接影响企业资产和用度的计量,从而影响企业的财务状况和经营成果。本文着重分析了新旧准则之间的主要差异。

一、借款用度资本化的资产范围

旧准则规定,借款用度资本化的资产为固定资产,只有在固定资产购置或建造过程中产生的借款用度,在符合条件的情况下才能资本化。而新准则规定,符合资本化条件的资产包括需要相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的固定资产、投资*房地产、存货和无形资产等。例如,对于一些以船舶、大型设备为生产产品的企业,发生的借款用度应计入存货成本。

二、借款用度资本化的借款范围

根据旧准则,应资本化的借款范围为专门用于购建固定资产的借款,不包括活动资金借款等。而新准则规定,应资本化的借款不仅包括专门借款,还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的。新准则中的专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款。

三、借款利息资本化金额的计算方法

旧准则规定,专门借款发生的利息资本化金额应与该资产上的支出挂钩,根据至当期末累计支出的加权均值数乘以资本化率确定。新准则规定,在资本化期间内为购建或生产符合资本化条件的资产而借款的,应按照实际发生的利息用度减去未使用的借款资金存入银行所得利息收入或进行暂时*投资所得投资收益后的金额确定。对于占用一般借款的情况,企业应根据累计资产超过专门借款部分的支出加权均值数乘以占用一般借款的资本化率计算一般借款应资本化的利息金额。

四、折价与溢价的摊销方法和调整内容

对于发行债券的企业,溢价表示以后多支付的利息提前收回,而折价表示以后少支付的利息提前支付,溢折价的实质是利息的调整。旧准则规定,如专门借款存在折价或溢价,应将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率进行相应调整。折价或溢价的摊销可以采用实际利率法或直线法。新准则规定,存在溢价或折价的借款应按实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,并调整每期利息金额。

长期股权投资减值准备与权益法的会计核算的关系5

【摘要】长期股权投资减值准备与权益法的核算是长期股权投资核算的重要组成部分,它们共同反映着长期股权投资的现时价值。尽管二者有许多共同之处,但在实务中存在对两者的差别认识不清的现象。本文旨在简述两者的联系,同时详细阐述它们之间的区别。

【关键字】长期股权投资减值准备、权益法、核算、差别

长期股权投资减值准备与权益法的核算是长期股权投资核算的重要组成部分。"减值准备"是指长期股权投资的减值备抵项目,与之相辅相成,共同反映了长期股权投资账面价值的增减情况。然而,实际*作中存在对两者*质和目的的认识模糊现象。因此,本文在简要概述两者联系的基础上,重点阐明了它们之间的区别。

一、两者的*质与目的不同

在实践中,有人认为按权益法确认的长期股权投资账面价值已经充分反映了长期股权投资价值的增减情况,因此对其再计提减值准备显得多余和重复。然而,实际上,这两者在*质和目的上存在明显差异。权益法确认的长期股权投资账面价值是根据投资单位按其持股比例乘以被投资单位所有者权益来计算的,其目的在于控制被投资单位,以获取来自销售、供应、技术或管理方面的回报。而长期股权投资减值准备实质上是从"资产未来收益预期"的角度出发,对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时,就需要确认长期股权投资发生了减值,进而计提长期股权投资减值准备,以调整其账面价值,使其能够客观地反映实际价值。长期股权投资减值准备所反映的价值减损主要源于外部环境或内部因素的变化,具有较大的不确定*。

因此,按权益法确认的长期股权投资账面价值仅仅是对长期股权投资价值的确认,并不代表其实际价值的增减情况。尽管权益法确认的账面价值在一定程度上反映了投资价值,但这并非其主要作用。其主要作用在于按投资比例计算投资成本,确认投资收益和股权投资差额。它无法及时反映和调整可收回金额与账面价值之间的差异。而长期股权投资减值准备则通过一种更加灵活、及时的方式,基于对长期股权投资价值的确认,确保长期股权投资现时价值计量信息的有效*与相关*。因此,有人认为计提减值准备是对成本的修正,反映了长期股权投资当前的价值,是一种资产计价的手段。

二、两者的核算范围不同

根据《企业准则--长期股权投资》的规定,在特定情况下,企业应按权益法核算长期股权投资。然而,长期股权投资减值准备的核算范围则受到更为详细的规定。企业在期末应对长期股权投资进行检查,如果发现特定情况,就需要计算长期股权投资的可收回金额,以确定是否发生减值。具体情形包括:1. 对于有市价的长期投资,包括市价持续低于账面价值两年以上、暂停交易一年以上、被投资单位当年发生严重亏损、被投资单位连续两年亏损、被投资单位进行清理整顿或出现其他不能持续经营迹象;2. 对于无市价的长期投资,包括受到影响可能导致被投资单位出现巨额亏损的环境变化、市场需求变化导致被投资单位财务状况严重变化、产业技术变化导致被投资单位失去竞争力等情形。

三、两者的计提方式不同

按权益法核算的长期股权投资在确认初始投资成本后,通过以被投资单位发生的净损益为基础、对其除净损益外的其他所有者权益变动进行计提,计提比例一经确认即不得随意改变。而长期股权投资减值准备的计提则主要基于对长期股权投资可收回金额与账面价值的估价、比较和判断,通常于期末进行。

坏账准备的核算6

标题:正确处理企业坏账准备核算的方法

企业发生坏账,产生坏账损失是正常现象。下面小编准备了关于坏账准备核算的文章,欢迎大家参考!

坏账准备核算主要包括以下几个方面:

根据应收账款期末余额计提坏账准备: 借:资产减值损失 贷:坏账准备

当发生坏账时,进行坏账核销: 借:坏账准备 贷:应收账款

原先核销的坏账再次收回时: 借:应收账款 贷:坏账准备 或者合并以下两个分录: 借:银行存款 贷:应收账款 借:银行存款 贷:坏账准备

当期末坏账准备余额大于应有余额时,将多余的坏账准备转回: 借:坏账准备 贷:资产减值损失

关于房租收入缴纳的营业税,应该如何处理?

根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》,房租收入所产生的营业税应列入“营业税金及附加”科目。因为这是除主营业务外的其他经营活动产生的相关税费。

什么是账面价值和公允价值?它们之间有什么区别?

账面价值是指资产或权益在财务报表上所显示的价值,而公允价值是指在市场上能够获得的合理价格。所有者权益的账面价值等于所有资产的账面价值减去所有负债的账面价值,而所有者权益的公允价值则等于可辨认净资产的公允价值加上商誉的公允价值。可辨认净资产的账面价值等于可辨认资产的账面价值减去可辨认负债的账面价值,而可辨认净资产的公允价值等于可辨认资产的公允价值减去可辨认负债的公允价值。

担保借款合同书7

合同编号: 贷款方:【填写贷款方名称】; 借款方:【填写借款方名称】; 担保方:【填写担保方名称】。 三方经过充分协商,特签订本合同。

第一条自【填写起始日期】至【填写结束日期】,由贷款方提供借款方【填写借款金额】元。借款、还款计划如下:

┌───────────────────────┬──────────┐ │分期借款计划│分期还款计划│ ├─────┬─────┬─────┬─────┼────┬─────┤ │日期│金额│利率│用途│日期│借款本金│ ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┤ │││││││ ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┤ │││││││ ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┤ │││││││ ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┤ │││││││ ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┤ │││││││ └─────┴─────┴─────┴─────┴────┴─────┘

第二条贷款方应按期、按额向借款方提供贷款,否则,应按违约数额和延期天数,付给借款方违约金,违约金数额的计算,与逾期贷款罚息同。

第三条贷款利率,按银行贷款现行利率利息。如遇调整,按调整的新利率和计息办法计算。

第四条借款方应按协议使用贷款,不得转移用途。否则,贷款方有权停止发放新贷款,直至收回已发放的贷款。

第五条借款方如不按规定时间、额度用款,要付给贷款方违约金。违约金按借款额度、天数、按借款利率的50%计算。

第六条借款方保证按借款契约所订期限归还贷款本息。如需延期,借款方至迟在贷款到期前三天,提出延期申请,经贷款方同意,办理延期手续。但延期最长不得超过原订期限的一半,贷款方未同意延期或未办理延期手续的逾期贷款,加收罚息。

第七条借款方的借款由担保人用【填写担保方式】作担保。

第八条贷款到期后一个月,如借款方不按期归还本息时,由担保单位(或担保人)负责为借款方偿还本息和逾期罚息。

第九条补充条款(争议解决方式等) ___________________________________________________________________________。

第十条本合同一式四份,借贷款双方各持正本一份,担保方一份,____公证处一份。

续借款合同范本8

甲方(贷方): 乙方(借方):

经甲乙双方协商,甲方同意将自己的现金______万元借给乙方使用。

一、借款金额(元)大写:

二、借款期限:自年月日至年月日止。

三、借款利息每元月息分厘(每万元每月元利息)。借款利息按季结算,足一年不结算,利息并入本金合计,按本金结算利息,借款利率不变。

四、借款到期,还款优先还息。由乙方一次*将本息一次*偿还甲方,如到期不能偿还,可提前壹个月与甲方协商,得到甲方同意后延续借款日期,否则,即视为违约。

五、到期未履约,利息加本金总额从到期日始,利息按(第三条)利率另附加为季递增利息(即每元季息)叁厘计算。即原利率每三个月再加叁厘计算。

六、愿将各自房产作抵押担保,房价为万元,并附房产手续各份。

七、附*复印件,住所地址,联系电话。

八、在抵押期内,抵押人不得将抵押物出售、转移、转让、赠予、联营、再抵押、入股或其它任何方式处理处分。

九、房产产权若有共有人,共有人应签字,若随后说有共有人为无效。

十、待本息超过房价,乙方不能履行约定,该房产权即归甲方所有,乙方若继续居住,房租金每月伍仟元,超出房价部分款项继续履行本借贷协议。

十一、本协议自双方签字后生效。

甲方:_______________ 乙方:_______________

担保方:_______________

借款合同印花税9

委托人(资金提供方)与银行签订的《委托借款合同》,以及借款人、贷款人(银行)和委托人签订的《委托贷款委托合同》,是否属于印花税的征税范围?

根据《印花税税目税率表》第8项的规定,征收印花税的借款合同范围包括:银行及其他金融组织与借款人签订的借款合同,按借款金额的万分之零点五贴花。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)提到:

对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花,根据具体情况决定:

直接与使用单位签订的合同暂不贴花;

委托金融单位贷款的,金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。

代理单位与委托单位签订的代理合同,根据合同内容决定是否贴花,仅明确代理事项、权限和责任的不属于应税凭证,不贴印花。

根据《上海市税务局关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知》(沪税地[1991]121号),经请示国家税务局地方税管理司同意,对委托贷款合同征收印花税作如下规定:

银行使用的委托贷款合同属于金融机构与借款单位签订的借款凭证,应由银行和借款单位各自贴花;其他签约人不贴花。

银行与委托单位签订的委托贷款协议书,则作为仅明确委托、代理关系的凭证,不属于征税凭证,不贴印花。

综上所述,资金委托方与金融单位签订的委托借款合同,仅明确代理事项、权限和责任的,不贴印花;如委托金融单位贷款,则委托单位、金融单位与使用单位签订的三方协议也不贴印花。但金融单位与使用单位单独签订的借款合同应按规定贴花。

论信托投资公司会计核算模式的重构10

随着《信托投资公司管理办法》、《信托法》相继颁布实施,信托业务作为信托公司的主营业务将回归“受托理财”的信托功能本源,涉及的是一种由委托人、受托人、受益人三方构成的信用委托关系。其核算工作的对象、范围与要求均发生了根本*的变化。然而,信托行为作为一种新兴产业,自1979年产生和以来,关于这种信托业务活动的会计核算一直未有明确的会计规范。我国现有的会计准则只涉及揭示和规范一般行业企业活动的会计核算,信托公司会计核算工作长期沿用《企业会计制度》,已远远满足不了现实的需要,无法全面而有效地揭示这种新型且特殊的信托业务关系。迫切需要在我国会计准则的框架下寻求适合信托行业新的会计核算模式。

(一)信托投资公司会计主体的界定

所谓会计主体,是指会计所涉及的或为之服务的一个特定单位。会计主体的界定就是要界定会计核算和报告的空间范围,这是进行会计核算工作的基本前提。

从会计的本质和目标看,会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统;这在本质上就决定了会计是属于服务*活动——为信息使用者提供有关经济信息,其主体的确定应从其服务的对象——信息使用者出发。按照《信托法》要求,信托公司作为受托人有义务定期向委托人或受益人报告信托业绩,即信托财产的管理运用、处分及收支情况,委托人有权了解其信托财产的有关情况。也就是说信托公司对信托业务依法建帐管理与核算的一个重要目的,就是要满足信托关系人的信息需求。信托业务涉及的关系人极为复杂,其面对的客户(即委托人)可以是居民个人,也可以是企业法人;可以是单个的客户,也可以是一个客户群体等。信托业务采取的形式也是多样的,有的以一个信托品种作为一项信托业务,如聚合资信托品种,有的以一个信托契约的设立与生效成立一项信托业务,如企业托管、个人遗产信托等等。为满足不同信息使用者的信息需求,体现不同的客户对应不同的信托财产,信托业务的会计主体就必须对每一项信托业务加以界下,以此确认收入、归集各自负担的成本费用,出具信托业绩报告。可见,信托业务的会计主体具有多元化的特征,每项业务都是一个“特定的会计主体”。

(二)信托投资公司会计要素的设立、确认与计量

会计要素是会计对象的具体化,是会计基本的基石,更是会计准则建设的核心。我国的会计要素体系是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6个会计要素组成。《企业会计准则》对每个会计要素都给予了明确的定义。信托公司作为一个主体也是一个会计主体,同样要执行我国这种会计要素体系。但是,基于其经营的信托业务活动的**与特征,其会计核算涉及的会计要素有着自身的个*。信托业务会计核算和监督对象的具体,就其资金运动状态即表现为各种信托资产,而这种信托资产就其产权关系又表现为委托人交付的财产,包括初始委托形成的财产以及经受托人代为管理运用后增值的财产。在信托财产管理运用过程中,信托业务涉及的债务很少,除往来结算*债务(如应交税金、应付款项)外,几乎没有负债发生,不存在向债权人借人的负债,只涉及相关的收入与支出。而信托业务会计信息需求者(如委托人或受益人)关心的或要求揭示的就是其信托财产管理运用与处分情况以及相关的收支情况。因此,信托业务会计主体应设立“资产”、“信托”、“收入”、“费用”等四个会计要素,而无需象其他会计主体那样再设立“负债”、“利润”、“所有者权益”等会计要素。其中,“资产”、“收入”和“费用”要素与其他会计主体基本类似,而“信托”相当于其他会计主体的“所有者权益”或“净资产”,但其经济意义则有所不同。

1、资产。是指信托资产。即信托业务特定会计主体的资产,应是指信托公司货币计量的经济资源。我国《企业会计准则》中,把资产定义为:“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”。其本质特征主要是一种能够给企业提供未来经济利益的经济资源。然而,从信托关系的制度看,信托财产带来的未来经济利益归属于受益人,不为受托人所有;从信托的实质看,信托公司获得信托财产支配权,不为受托人所有;从信托的实质看,信托公司获得信托财产支配权,并不能对其达到真正意义上的拥有或控制,而且接受信托财产也无需支付同等代价,又不属于赠予*财产。可见,信托财产不是信托公司自有资产的范畴,只能视为信托公司法律主体之外的“特定会计主体”资产,即信托资产。其内容包括货币资金、财产物资、权力及其他信托资产。